Платить или не платить налог с полученной субсидии

Автор: Артём Михайлов. 04 Авг 2011  

В своих статьях «Осторожно субсидия», я писал, что получаемые средства по программе самозанятости населения облагаются налогами. В последнее время я был обвинен в том, что я якобы дезинформирую людей, и что деньги полученные предпринимателями по программе самозанятости населения не облагаются налогами.

Давайте подробно и по пунктам разберемся опять в этом вопросе. Благо, совершенно недавно вышли изменения в НК РФ, которые разъясняют эту ситуацию. Более того, в июне 2011 ФНС РФ издала письмо, разъясняющее как раз применение ФЗ №23-ФЗ, а именно ситуацию с обложением налогами субсидий. Закон можно взять здесь. Письмо можно взять здесь.

Начнем с того, что письмо разъясняет применение закона № 23-ФЗ в разрезе основных налоговых режимов.

1. Общая система налогообложения.
Субсидия
получена предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения. В этом случае:

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.";

Что это значит?

Если предприниматель, получив субсидию, тратит средства на приобретение основных средств, то он отражает субсидию как доходы, а в расходы ставит только суммы начисляемой амортизации за два налоговых периода. Налоговый период = 1 год.
Пример:
58 800 — субсидия.
58 800 — приобретен станок.
Доход — 58 800,
Расход — 58 800/7/12*24 = 16 800.
Остаток — 42 000 — с этой суммы придется заплатить налог. (для примера взят период 7 лет — срок амортизации).

Если предприниматель приобретает товары или сырье и материалы, оплачивает расходы.
Пример:
58 800 — субсидия.
58 800 — приобретен товар.
Доход — 58 800,
Расход — 58 800.
Остаток — 0. Не платим налоги. УРА!!!!!
НО…
Продаем товар этот.
Доход — 70 000 (Себестоимость — 58 800 стоимость товара. Остальное наценка)
Расход — 0???????? Почему? Потому что уже один раз мы взяли в расходы стоимость этого товара и два раза его нельзя брать.

Получается, что при реализации этого товара нам придется заплатить налог с полной суммы дохода без вычета себестоимости.

Вопрос, это ли не уплата налогов с субсидии?????????????????
Ответ — уплата, просто отсроченная.

2. Упрощенная система налогообложения.
Субсидия, получена предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Положениями подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ) определено, что при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — ЕСХН) и упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ установлено, что данный порядок признания доходов в отношении указанных средств, а также порядок признания доходов в отношении выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, определенный Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ, применяется как налогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).
И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга), форма и порядок заполнения которых утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги — соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», в том числе и в случае, если полученные ими в 2011 году средства полностью израсходованы в данном налоговом периоде.
При этом следует иметь в виду, что порядок признания расходов налогоплательщиками ЕСХН и УСН установлен соответствующими нормами глав 26.1 и 26.2 Кодекса.
В частности, расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (подпункт 1 пункта 2, подпункт 1 пункта 4, пункт 4, подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса для налогоплательщиков ЕСХН; подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса — для УСН).

При приобретении основных средств в соответствии с законом и письмом налог с субсидии не придется уплачивать. Так как при УСН основные средства принимаются к расходам в течении первого года эксплуатации равными частями по квартально. А так как расходы можно взять только в течении двух налоговых периодов, то мы как раз укладываемся в этот срок.

Пример:
58 800 — субсидия.
58 800 — приобретен станок.
Доход — 58 800,
Расход — 58 800/4*4 = 58 800.
Остаток — 0. Налог не платим.

При приобретении товара или сырья и материалов, оплаты расходов они также учитываются в составе расходов.

НО…

Пример, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в январе 2011 года получил субсидию в размере 300 тыс. руб., закупил на эту сумму товар, например, 3 шубы, и полностью реализовал их 5 марта 2011 года за 350 тыс. руб.
Исходя из перечисленных выше норм Кодекса, данный налогоплательщик с датой 05.03.2011 в графе 4 раздела I Книги отражает доход 300 тыс. руб., пропорциональный произведенным и признанным расходам на покупку товара с одновременным отражением расходов в сумме 300 тыс. руб. в графе 5 раздела I Книги.
Таким образом, налогоплательщик отразит в Книге, что вся сумма полученной им субсидии израсходована.
Кроме того, той же датой в графе 4 раздела I Книги налогоплательщик отражает доход от реализации трех шуб в размере 350 тыс. руб., при этом в графе 5 раздела I Книги ставится прочерк, так как расходы на приобретение данного товара уже учтены в предыдущей операции.

Получаем опять налог, но просто отсроченный в во времени.

Пример:
58 800 — субсидия.
58 800 — приобретен товар.
Доход — 58 800,
Расход — 58 800.

Продаем товар.
Доход — 70 000.
Расход — 0.
Остаток — 70 000 — облагаем весь доход по ставке 15%, если УСН — 15%.

Вопрос, это ли не уплата налогов с субсидии?????????????????
Ответ — уплата, просто отсроченная.

Подобная же ситуация и с УСН — 6%, но как раз только эта система налогообложения позволяет не уплачивать налог с полученной субсидии.
При приобретении основных средств налог не придется платить, так как распространяются условия принятия к расходам основных средств.

Более того, если предприниматель приобретает товар или сырье и материалы, ему также не придется платить налог с субсидии. Потому, что при реализации товаров или продукции по системе УСН — 6% не учитываются расходы, а начисление налога происходит исключительно с суммы дохода.

3. ЕНВД.
Субсидия получена предпринимателем, находящимся на ЕНВД.
К сожалению, с этой системой налогообложения обошлись совсем жестоко.

Как следует из разъяснений, данных Минфином России в письме от 27.07.2010 N 03−11−09/65, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37−3/9372@, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главами 26.1 и 26.2 Кодекса.
В этой связи, денежные средства в виде субсидий, выдаваемые организациям и индивидуальным предпринимателям при реализации программы по развитию малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации и направленные на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
Поэтому данные суммы подлежат налогообложению у организаций, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, налогом на прибыль организаций (ЕСХН, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН), а у индивидуальных предпринимателей, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, — налогом на доходы физических лиц (ЕСХН, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН) в порядке, определенном, соответственно, главами 25, 26.1, 26.2 и 23 Кодекса.

Здесь четко сказано, что такие суммы субсидии облагаются налогом: если ИП — то 13%, если ООО — то 20%.

В итоге имеем следующую картину:

tabl

Удачи Вам.

Сайт: www.pro-biznes.com
Автор: Михайлов Артём

Вам нужен грамотный бизнес план? Нужна квалифицированная консультация по вопросам ведения бизнеса? Профессиональная помощь в составлении бизнес планов, бизнес консультирование.




Спасибо Вам за добавление данной статьи в:

Рубрика: Налогообложение бизнеса | Самозанятость населения


Обсуждение
Отзыв Лилия 16 января 2012

О-о-о-чень благодарна за исчерпывающую информацию! Много читала в интернете, но только у Вас все разложено по полочкам! Работаю в ЦЗ — ЦЗ не является налоговым агентом, поэтому ему действительно не важно, знает ли ИП о НДФЛ. Хотя, разъяснения довели нам только в августе 2011 г.

Еще раз спасибо, Артем, — проанализировано, обобщено, изложено — гениально!!!

Отзыв дмитрий 30 января 2012

будет-ли действовать программа по субсидии в 2012

Отзыв Артём Михайлов 30 января 2012

Должна действовать. Сейчас в ЦЗ ждут подтверждения бюджета программы на 2012 год. Поэтому пока субсидию не выдают. Наверное раскачаются к середине марта как и в прошлом году.

Отзыв Лилия 31 января 2012

Субсидии в ЦЗ будут, но в 2012 выделено намного меньше средств, и отчитываться ИП перед ЦЗ будут в течении 2 лет, а не в течении 1 года, как было в прошлом.

Отзыв Ирина 11 февраля 2012

Доброго дня, Артем!

У Вас действительно все по полочкам разложено и все понятно. Спасибо Вам огромное за это!

У меня возник вот такой вопрос: согласно вашей таблице, предприятие на УСН 15% при покупке основных средств не платит налог.

У меня ситуация такая (ООО на УСН 15%): получила грант в декабре 2011, сразу же в декабре перечислила оплату за основные средства (трактор+плуг). После оплаты трактор погрузили на ЖД и доставка пришла 14 января 2012. Сейчас мне нужно закрыть 2011 в налоговой. Как здесь будет исчисляться налог? Тоже не платим, внеся всю сумму в расходы, или же платим, как за ОС 50/50?

Отзыв Юрий Викторович 12 февраля 2012

Уважаемый Артем Михайлович подберите для обсуждения тему по проще. Так как налогообложение субсидии вам не удается. Не пугайте людей и себя не вводите в заблуждение. Во первых термин СУБСИДИЯ — безвозмездная помощь целевого назначения. Второе — каким это боком вы пытаетесь привязать 58800 рублей к какой либо форме налогообложения. Разве это доход от предпринимательской деятельности (продажи товаров или услуг)? И в завершении. Подумайте почему размер субсидии 58800? Могу подсказать. Это годовое пособие по безработице (4900*12) выданное безработному на год вперед. Платят ли безработные налог со своего пособия???

Отзыв Артём Михайлов 13 февраля 2012

Уважаемый Юрий Викторович! Я Вам рекомендую более подробно ознакомится с НК РФ и с официальными разъяснениями МНС РФ по подобным вопросам. А в довершение всего, загляните как-нибудь в свою местную МНС и задайте им вопросы относительно налогообложения субсидий, уверен Вы будете долго удивляться нашему законодательству.

Да, и если Ваша точка зрения относительно данного вопроса отличается от моей, то это не значит, что Вы можете давать мне «ценные» советы, относительно того, о чем мне писать , а о чем не писать.

Отзыв Лилия 13 февраля 2012

По существующему законодательству — ИП на ЕНВД должны подать декларацию 3-НДФЛ и заплатить налог!

Но, Юрий Викторович, ваши доводы помогут всем, получившим субсидию, только если их одобрит суд, на мой взгляд.

Отзыв Дмитрий 17 февраля 2012

С 2012 года программа субсидий остановлена. Государство ее больше не финансирует. Это я узнал по запросу, от Директора Департамента по труду и занятости населения Свердловской области Д.А.Антонова. Вот его письмо:

К сожалению, финансирование программы в размере 58800 руб.на человека прекращено с 2012 г. в связи с окончанием соответствующих программ с федеральным финансированием.

В Н-Тагильском ЦЗ должны об этом знать еще с прошлого года.

В настоящий момент мы собираем данные о потребности граждан Свердловской области в подобного рода «микро-субсидиях» и планируем выходить на корректировку бюджета во втором квартале, что, ПРИ НАЛИЧИИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, позволит проводить подобную программу средствами области начиная со второго квартала. В настоящий момент мы можем компенсировать только расходы гражданина на организацию юридического лица и изготовление печатей (ок. 2000 руб.)

Так что всем успехов!

Отзыв Сергей 9 мая 2012

Юрий Викторович! В дополнение к сказанному автором добавлю лишь то, что в брошюре (выданной в центре занятости) «Рекомендации по написанию бизнес-плана для получения субсидии на самозанятость» в пункте «Налогообложение» кроме прочего фигурирует «Расчет и сроки выплаты подоходного налога с суммы полученной субсидии.»

Отзыв Сергей 9 мая 2012

А программа не остановлена — буду подавать документы в ближайшее время (недавно приказ был подписан)

Отзыв Артём Михайлов 10 мая 2012

Да совершенно правильно, программа не остановлена. Начиная с июня сего года планируется возобновить выдачу денег по данной программе. Сейчас ЦЗ ждут разъяснений. Они должны придти в конце мая.

Отзыв василий 16 мая 2012

Добрый день , Артем ! В 2012 году программа самозанятости свернута . Остался вариантолько по размещению работников взятых с ЦЗ и то из многодетных семей и инвалидов. Если продолжите дискуссию , то расскажу очень много ньюансов при получение субсидии и ее использование, а по том отчетность , налоги это цветочки.

Отзыв Лилия 18 мая 2012

Василий, вы в каком регионе живете? В Ставропольском крае работает программа по самозанятости. И выплачивают фин.помощь уже с апреля 2012 года. Отчетность для службы занятости- это предъявить декаларацию и квитанции на оплаченные налоги и ПФР.

Отзыв Олег 19 июля 2012

Иб@нутое всё-таки гос-во, одной рукой дают, другой забирают.

Отзыв Марина 18 мая 2013

А как же тогда письмо Минфин РФ № 03−11−11/250 от 23.09.2010., о том, что субсидия, полученная индивидуальным предпринимателем на развитие бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках осуществления соответствующей предпринимательской деятельности. Поэтому, субсидия на развитие бизнеса, полученная индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитывается.

Отзыв Наталья 4 апреля 2014

Мне помогли письма Минфина России от 07.09.2010 N 03−11−11/233 и от 23.09.2010 N 03−11−11/250 которые содержат разъяснения по конкретным вопросам, заданным налогоплательщиками. Указанные Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Ваш отзыв